Материал: 4351

61

Бухгалтерская экспертиза – исследование записей бухгалтерского учёта с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных.

Финансово-экономическая экспертиза – исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности экономического субъекта.

В экономической и юридической литературе различают следующие виды судебных экономических экспертиз [29]:

судебно-бухгалтерские (изучение бухгалтерской отчётности, прихода и расхода денежных средств и т.д.),

судебные финансово-экономические (решение вопросов финансовоэкономического состояния предприятия, проверка финансовых операций),

инженерно-экономические (исследование технико-экономических и трудовых показателей в их взаимодействии).

судебно-налоговые (анализ верности определения сумм налога и налогооблагаемой базы).

Макарова О. Н., Волкова Т. В. в своей работе характеризуют следующие экономические экспертизы: бухгалтерскую, налоговую, финансовоаналитическую и финансово-кредитную (таблица 5) [35].

Рассмотрим различные трактовки судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским, административным) делам. По мнению Л. Л. Толкаченко и К. П. Xapaбета, «судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальная деятельность специалистов в области бухгалтерского учёта, состоящая в производстве по поручению субъекта расследования или суда исследований различных объектов и даче ими заключений по специальным вопросам» [43].

Одно из определений судебно-бухгалтерской экспертизы предлагает Г. А. Атанесян: «судебно-бухгалтерская экспертиза – осуществляемая в определённой процессуальной форме деятельность сведущих лиц по исследованию документов и записей бухгалтерского учёта с использованием специальных учётноэкономических и судебно-бухгалтерских знаний для разрешения вопросов, поставленных перед ним следователем и судом [20].

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует правильность отражения в учёте фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) экономического субъекта.

62

Таблица 5 – Характеристика экономических экспертиз, осуществляемых экспертными подразделениями органов внутренних дел [35]

63

Всоответствии с Инструкцией «О производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР», утверждённой Минюстом СССР 2 июля 1987 г. № К-8-463, объектами судебнобухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учёта, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения [12].

Впроцессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Выделяют следующие основные виды судебно-бухгалтерской экспертизы, относительно исследуемых при этом объектов:

1) исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в сфере обрабатывающих производств;

2)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в строительстве;

3)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в сфере финансовой деятельности;

4)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в сфере образования;

5)исследование бухгалтерских документов и учетного процесса на объектах сельского и лесного хозяйства;

6)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в оптовой и розничной торговле;

7)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса на объектах здравоохранения и предоставления социальных услуг;

8)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса экономических субъектов индивидуального предпринимательства;

9)исследование бухгалтерских документов и учётного процесса в организациях транспорта и связи и др.

Большинство учёных определяют предмет бухгалтерской экспертизы как факты хозяйственной деятельности, устанавливаемые с помощью экспертизы. К. Болдова, Л. Л. Голубева, предлагают такое определение: «Предметом судебнобухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в

64

документах, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства»

[23].

В. В. Шадрин считает, что «предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются имущество, собственный капитал, имущественные и денежные обязательства и отношения, хозяйственные операции, а также достоверность их документального отражения в системе бухгалтерского учёта и эффективность административно-финансового контроля за названными категориями, которые стали объектами расследования или судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют для установления истины применения специальных познаний эксперта-бухгалтера» [47].

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отражённые в бухгалтерском учёте хозяйственные операции (явления финансовохозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учёта.

К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся: выявление фактов (признаков) искажения учётных данных;

установление тождества или различия черновых записей данным официального бухгалтерского учёта;

установление соответствия данных синтетического учёта данным первичных документов и бухгалтерской (финансовой) отчётности;

реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искажённых записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;

установление соответствия отражения совершённых операций правилам ведения бухгалтерского учёта.

В рамках её производства могут выявляться факты (признаки) искажения учётных данных специфическими для бухгалтерского учёта приёмами, проводится диагностика обнаруженных искажений, определяется степень их влияния на показатели хозяйственной деятельности. Если на исследование представлены так называемые черновые записи, то устанавливается их тождество или различие с официальным бухгалтерским учётом. В ряде случаев может быть реконструирована (воссоздана) отсутствующая либо искажённая экономическая информация на основе более поздних или предыдущих записей, а также в силу существующих закономерных связей различных учётных и отчётных документов. Кроме того, в ходе экспертного исследования обращается

65

внимание на нарушение экономическим субъектом правил ведения бухгалтерского учёта и отчётности, которые способствовали совершению злоупотреблений.

Таким образом, можно сделать вывод, что главной целью исследований, проводимых в рамках бухгалтерской экспертизы, становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учёта, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности экономического субъекта (экспертиза смет), а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование доходов (экспертиза сметной документации), денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонений, нарушений в сфере финансирования и кредитования, например при расследовании дел о хищении имущества, в том числе денежных средств. На основе исследования финансовокредитных операций, отражённых в документах по учёту и расходу денежных средств, эксперт может установить обоснованность формирования денежных фондов, выявить признаки нарушений порядка их расходования. Также в рамках экспертизы определяются такие показатели, как кредитоспособность заёмщика, полнота и своевременность возврата заёмных средств. Нередко решаются вопросы по установлению направления расходования выделенных целевых средств.

Экспертизы, связанные с определением налогооблагаемой базы, исчислением и уплатой налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, как правило, проводятся по уголовным делам. В ходе исследования устанавливаются искажения в бухгалтерском и налоговом учёте, и выявляется их влияние на величину налогооблагаемой базы. При необходимости эксперт отвечает на вопрос о соответствии формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.