Реферат: Учет основных средств

Расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования такого объекта.

Начисление амортизации производится по разным группам основных средств различными способами, но без изменения способа в течение всего срока эксплуатации.

Способы и порядок начисления амортизации даны ниже.

Начисление амортизации по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Если в результате модернизации повышаются первоначальные показатели эксплуатации объекта, то пересматривается срок службы и годовая сумма амортизационных отчислений.

Для учета сумм начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств», по дебету которого отражаются списанные суммы амортизации по выбывшим основным средствам, а по кредиту - начисленные суммы амортизации.

На суммы начисленной амортизации кредитуется счет 02, а дебетуются счета учета затрат 20,23,25,26,28 и другие в зависимости от того, где используется данный объект.

При выбытии основных средств списывается суммы начисленной амортизации - Дт 02 Кт 01.

Порядок начисления амортизации

5. Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление основных средств может осуществлять посредством ремонта, реконструкции, модернизации.

Классификация ремонтов основных средств и способы включения в издержки производства представлена на рисунке.

Нормативными документами рекомендовано использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы по ремонту организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих счетов (10,70,69 и др.).

При наличии ремонтных мастерских затраты, как правило, предварительно накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства».

При втором варианте организации создают резерв на ремонт, который учитывают на счете 96 «Резерв предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов затрат (20,23,25.26 и др.).

Фактические расходы по ремонту списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10,70,69и др. или счета 23.

По окончании ремонтных работ излишне начисленные суммы резерва списываются в дебет счета 96 с кредита счета 91.

При третьем варианте расходы по ремонту вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов10,70,69и др., а затем с этого счета списывают в течение года, как правило, равномерно на счета издержек производства и обращения.

Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта и предварительно накапливаются по дебету счета 08 с кредита

счетов10,70,69,23,51,60 и др.

По окончанию работ по реконструкции затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта записью. Дт 01 Кт 08.

В ходе реконструкции улучшается ряд показателей, тем самым пересматриваются срок использования объекта и сумма амортизационных отчислений.

. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Стоимость основных средств, не используемых для производства, подлежит списанию. Выбытие объекта основных средств может иметь место в следующих случаях: продажи, морального и физического износа, ликвидация при аварии, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи по договору мены, хищениях и в других случаях.

Случаи выбытия основных средств представлены на рисунке.

Для определения необходимости списания объекта, приказом руководителя создается комиссия, которая осматривает объект, устанавливает целесообразность дальнейшего его использования, ремонта, определяет причины списания, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие, определяет возможность использования узлов, материалов выбывшего объекта, и оформляет Акт на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании оформленного акта бухгалтерская служба делает отметку в инвентарной карточке. Для отражения операций по выбытию к счету 01 открывается специальный субсчет 2«Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумму амортизации. Схема ниже.

Субсчет «Выбытие основных средств»

При этом производятся следующие записи:

Дт 01/2 Кт 01/1- Списана первоначальная стоимость;

Дт 02 Кт 01/2- Списана сумма амортизации;

Дт 91 Кт 01/2- Списана остаточная стоимость.

Если операции по выбытию отражаются без открытия субсчета, то производятся следующие записи:

Дт 02 Кт 01 - Списывается сумма начисленной амортизации;

Дт 91 Кт 01 -Списывается остаточная стоимость.

При выбытии объекта организация несет расходы по его ликвидации (заработная плата рабочим за демонтаж, ЕСН, транспортные услуги и другие), которые отражаются записью: Дт 91 Кт 70,69,23,60 и др. Эти расходы могут быть уменьшены на стоимость материалов и отходов от выбывающего объекта, пригодных для дальнейшего использования: Дт10 Кт91. Корреспонденция счетов при выбытии основных средств выглядит следующим образом:

в результате продажи:

Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;

Дт 91/2 Кт 01- Списана остаточная стоимость;

Дт 62 Кт 91/1-Отражена дебиторская задолженность;

Дт 91/2 Кт 70,69,60,23 - Расходы по продаже;

Дт 91/9 Кт 99 - Прибыль от продажи;

выбытие в результате физического или морального износа:

Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 - Списана остаточная стоимость;

Дт 10 Кт 91 - На стоимость материалов;

Дт 99 Кт 91/9 Убыток от преждевременного списания;

передача в виде вклада в уставный капитал:

Дт02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;

Дт 58 Кт 01 -Списана остаточная стоимость;

Дт58 Кт91 или Дт91 Кт58 -На разницу между согласованной и остаточной стоимостью;

передача по договору мены:

Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация передаваемого объекта;

Дт 91Кт 01 - Списана остаточная стоимость;

Дт 62 Кт 91 -Отражена дебиторская задолженность;

Дт 91 Кт 68 - НДС с выручки;

Дт 10 Кт 60 - Поступили материалы по договору мены;

Дт 19 Кт 60 - НДС в стоимости материалов;

Дт60 Кт 62 - Взаимозачет задолженности;

передача своим филиалам, выделенным на отдельный баланс:

Дт 02 Кт 79 - На сумму начисленной амортизации;

Дт 79 Кт 01 - На остаточную стоимость.

7. Особенности учета арендованных основных средств

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдачи имущества в аренду расходы учитываются на счетах учета затрат (20,26,44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продаж (90).

При втором варианте учета аренда не является предметом деятельности, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 списываются затраты на ремонт, сумма начисленной амортизации и другие расходы с кредита счетов 10,70,69,02 и других.

На сумму начисленной арендной платы производится следующая запись: Дт76 Кт91, на величину НДС - Дт91 Кт68. При начислении арендной платы авансом - Дт98 Кт76.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор производит следующую запись: Дт 20, 23, 25 и др. Кт76. Начисление арендной платы за будущие периоды: Дт97 Кт76.

8. Учет лизинговых операций

При организации бухгалтерского учета лизинговых операций следует различать учет операции у лизингодателя и у лизингополучателя.

Учет у лизингодателя.

Лизингодатель затраты по приобретению лизингового имущества отражает на счете 08.

Дт 08 Кт 60 - Отражено приобретение объекта.

Дт 19 Кт60 - Сумма НДС.

Дт 03 Кт 08 - Лизинговое имущество взято на учет.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты по осуществлению лизинговой деятельности отражаются на счете 20(Дт 20 Кт 10,70,69 и др.). Ежемесячно учтенные суммы с кредита 20 счета относят в дебет счета 90. На сумму причитающихся лизинговых платежей производится следующая запись: Дт62 Кт90.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача имущества отражается на счете 91. При этом производятся следующие записи:

).Дт76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кт счета 91«Прочие доходы и расходы» - на сумму задолженности по лизинговым платежам

).Дт 91«Прочие доходы и расходы».

Кт03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового имущества

).Дт 91«Прочие доходы и расходы»

Кт98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Учет у лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель поступившее имущество учитывает на счет 001 «Арендованные основные средства».

На сумму начисленных лизинговых платежей - Дт 20,26 и др. Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Погашение задолженности по лизинговым платежам - Дт 76т Кт 51.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего имущества производится следующая запись: Дт 08 Кт 76 субсчет «Арендные обязательства». Принято на учет - Дт 01 Кт 08.

Начисленные лизингодателю платежи отражают записью:

Дт 76 субсчет «Арендные обязательства»

Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

На суммы денежных средств, перечисленных лизингодателю - Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51.

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты платежей отражают по дебету счета 91 и кредиту 01.

. Инвентаризация основных средств

В целях контроля над сохранностью основных средств, организация должна проводить инвентаризацию. В соответствии с ПБУ 6/01 разрешается проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года. Сроки проведения инвентаризации отражаются в Учетной политике организации.

По приказу руководителя для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационные описи, а затем в сличительные ведомости. Формы этих документов представлены в альбоме унифицированных форм.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах следующим образом:

Дт 01 Кт 91 - На рыночную стоимость неучтенных объектов.

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача, то производятся следующие записи:

Дт 02 Кт 01 - Списана начисленная амортизация;

Дт 94 Кт 01 - Списана остаточная стоимость;

Дт 73/2 Кт 94 - Остаточная стоимость списана на виновное лицо;

Дт 73/2 Кт 98 - На сумму разницы между рыночной и остаточной стоимостью;

Дт 50,70 Кт 73/2 - Недостача возмещена виновным лицом;

Дт 98 Кт 91 - Разница между рыночной и остаточной стоимостью списана на финансовый результат организации.

Если виновников в недостаче обнаружить не удалось или во взыскании с них отказал суд, недостача списывается на финансовый результат организации: Дт91 Кт94.

10. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

По основным средствам в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации по основным группам на начало и конец отчетного периода;

о движении основных средств в течение отчетного периода по основным группам (поступление и выбытие);

о способах оценки основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они были приняты к учету (достройки, реконструкции и т.п.);

об объектах основных средств, по которым стоимость не погашается;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

об объектах основных средств полученных и предоставленных в аренду;

о способах начисления амортизации по отдельным группам основных средств.

Литература

1.     Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ». 12.12.2011. № 50, ст. 7344.

.       Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Экономика и жизнь». № 46. 2000.

.       Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

.       Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2012. - 336 с.

.       Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Кнорус, 2010. - 592 с.

.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010. - 656 с.

.       Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.