5.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Значение документов в бухгалтерском учёте.
2. Классификация документов.
3. Требования к оформлению документов.
4. Проверка документов.
5. Обязательные и необязательные реквизиты.
6. Исправление в первичных документах и учётных регистрах.
7. Организация работы архива. Сроки хранения документов.
8. Порядок изъятия документов.
9. Документооборот.
10. Понятие и виды инвентаризаций.
11. Этапы инвентаризации.
12. Определение результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учёте.
5.2. Краткое изложение основных положений темы Документ – письменное разрешение на проведение хозяйственной операции и подтверждение ее совершения. В соответствии с Федеральным законом от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ О бухгалтерском учёте» предъявляются следующие требования к первичным учётным документам
1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом.
2. Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
3. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель организации по предоставлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.
4. Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
5. В случае если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учётного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, организация обязана по требованию
59 другого лица или государственного органа за свой счёт изготавливать на бумажном носителе копии первичного учётного документа, составленного в виде электронного документа.
6. Первичные документы проверяются. Виды проверки формальная, арифметическая, проверка по существу.
7. В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами организации государственного регулирования бухгалтерского учёта. Исправление в первичном учётном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Не допускаются исправления в кассовых и расчётно-платёжных документах.
8. В случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учётные документы, в том числе электронные, изымаются, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учёта. Первичные учётные документы, регистры и отчётность подлежат хранению в организации в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного делано не менее пяти лет после отчётного года. Реквизит – это показатель документа или учётного регистра. Различают обязательные и необязательные реквизиты. Обязательные реквизиты придают юридическую силу документу и перечислены в 402-ФЗ О бухгалтерском учёте». Необязательные реквизиты усиливают контрольное и познавательное значение.
Обязательные реквизиты первичного учётного документа
1) наименование документа
2) дата составления документа
3) наименование организации, составившей документ
4) содержание факта хозяйственной жизни
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
6) наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность её оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Документооборот – этапы движения документов от их создания или поступления до передачи в архив. Первичные документы классифицируют последующим признакам
60
по назначению распорядительные (доверенность, платёжное поручение, оправдательные (акт выполненных работ, акт приёмки-передачи ОС бухгалтерского оформления (бухгалтерская справка комбинированные (расходный кассовый ордер, требование-накладная);
содержанию хозяйственных операций материальные (приходный ордер, акт приёмки материалов, требование-накладная), денежные (платёжное поручение, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, расчётные
(счёт-фактура, акт сверки расчётов);
способу отражения операций разовые (приходные кассовые ордера, требование-накладная), накопительные (табель рабочего времени, лимитно- заборная карта
месту составления внешние (товаротранспортная накладная, выписка с расчётного счета, чек, внутренние (расходный ордер кассовый ордер, требова- ние-накладная;
объёму информации первичные (приходные и расходные кассовые ордера, требование-накладная), сводные (отчёт кассира
доброкачественности доброкачественные (оформленные в соответствии с установленными требованиями, недоброкачественные (составленные с нарушениями установленных требований к оформлению документов
уровню автоматизации составленные вручную, полученные в автоматизированном режиме. Инвентаризация – проверка фактического наличия объектов и сопоставление полученных результатов сданными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация имущества и финансовых результатов необходима для уточнения учётных данных, поскольку не все ФХЖ можно оформить документально (естественная убыль, злоупотребления, хищения, ошибки в документах, неисправность весоизмерительных приборов, др. В зависимости от сроков проведения различают плановые (по графику в обозначенные сроки) и внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По периодичности проведения инвентаризации бывают текущие и перманентные. Проведение инвентаризации позволяет обеспечить полноту и достоверность данных учета, повысить ответственность материально-ответственного лица (МОЛ) за сохранность вверенных им ценностей, установить естественную убыль, потери, порчу ценностей, выявить условия хранения ценностей, обеспечить сохранность имеющейся собственности.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49,
61 регулируют случаи обязательного проведения инвентаризации, правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов. Общие правила проведения инвентаризации
проведение инвентаризации инвентаризационной комиссией, которую утверждает руководитель
неформальный характер проведения (натурально-вещественная и документальная проверка
документальное оформление результатов инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты инвентаризации
отражение выявленных при инвентаризации недостачи излишков на счетах бухгалтерского учета. Излишки относятся на финансовые результаты в оценке по рыночным ценам (счёт 91). Недостачи ценностей сначала отражаются на счёте 94, затем списываются в пределах норм естественной убыли на затраты, а сверх норм – на материально-ответственных лиц. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии МОЛ. Этапы проведения инвентаризации
1. Подготовительные мероприятия (издание приказа, определение сроков проведения, объектов, создание инвентаризационной комиссии, рабочих комиссий, распределение обязанностей, подготовка бланков документов и т. д.
2. Опись имущества и обязательств (взвешивание, обмер, пересчёт, оформление инвентаризационных ведомостей.
3. Сравнительно-аналитические мероприятия (проверка и сопоставление данных, составление сличительных ведомостей, выяснение причин расхождений.
4. Оформление результатов (акты инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учётных регистрах.
5.3. Тестовые задания
1. Под бухгалтерскими документами понимается а) Любой материальный носитель данных об объектах учета. б) Нет понятия бухгалтерский документ. в) Любой электронный носитель данных об объектах бухгалтерского учета. г) Материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который подтверждает право и факт совершения операции.
2. Документы классифицируются последующим признакам а) Назначение, охват операций, место составления. б) Распорядительные и оправдательные. в) Назначение, место составления и объем информации.
62 г) Назначение, место составления, способ охвата операции, способ составления, способ использования.
3. Инвентаризация – это а) Сверка учётных записей с фактическим наличием средств. б) Проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств. в) Проверка наличия средств с целью выявления хищений. г) Проверка наличия активов, обязательств и сверка сданными учета.
4. Повремени осуществления инвентаризации подразделяются а) на внезапные и плановые б) перманентные и полные в) полные и частичные г) плановые и выборочные.
5. Недостача материалов на складе отражается записью а) Д 94 К 10; б) Д 10 Кв) Д 26 Кг) Д 80 К 94.
6. Излишки денежных средств в кассе приходуются записью а) Д 50 К 91/1; б) Д 50 Кв) Д 94 Кг) Д 50 К 68.
7. Инвентаризация денежных средств осуществляется в сроки а) Не реже одного раза в месяц. б) Не реже одного раза в квартал. в) Зафиксированные в учётной политике. г) Не реже одного раза в год.
8. Перечисление налогов в бюджет подтверждается а) Расходным кассовым ордером. б) Выпиской банка. в) Платёжным поручением и выпиской банка. г) Ведомостью.
63 9. Каким первичным документом оформляют поступление материалов от поставщика а) Акт приёмки. б) Приходный кассовый ордер. в) Накладная. г) Авансовый отчёт. д) Верно аи в.
10. Какой документ является основанием для начисления заработной платы а) Нарядна сдельную работу. б) Расчетно-платежная ведомость. в) Табель учета рабочего времени. г) Верно 1) и 3). Ответы на тест Номер вопроса
1 2
3 4
5 6
7 8
9 10 Ответ
5.4. Задачи Задача 5.4.1 В табл. 26 продолжите заполнять обязательные реквизиты первичного учётного документа и учётных регистров. Таблица 26 Реквизиты первичных документов и учётных регистров
№ п.п. Реквизиты первичного документа Реквизиты учётного регистра
1 Наименование документа Наименование регистра
2 Дата составления документа Наименование экономического субъекта, составившего регистр
3
4
5
6
7 Первичный учётный документ должен быть составлена если это не представляется возможным
____________________________________________________________________. Формы первичных учётных документов утверждает
____________________________________________________________________
64 Первичный учётный документ составляется на __________ носителе и (или)
____________________________________________________________________. Задача 5.4.2 Продолжите заполнение авансового отчёта № 4 от 23 сентября текущего года. Исходные данные. Менеджер по продажам ООО «Техсервис» Костарев Евгений Сергеевич был направлен в командировку в г. Москву на международную выставку Электротехника с 18.09.20 г. по 21.09.20 г. По возвращении из командировки он представил следующие оправдательные документы авиабилеты туда и обратно по 5 460 руб. (в том числе НДС. Счет проживания в гостинице Университетская 9 600 руб, в том числе НДС 20 %, чек проезда на такси до места выставки 600 руб, суточные установлены на предприятии
900 руб. Табельный номер Решение выполнено на бланке Унифицированная форма № АО Утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 Код Форма по ОКУД
0302001 ООО «Техсервис» по ОКПО наименование организации УТВЕРЖДАЮ Отчет в сумме руб. коп. Номер Дата Руководитель АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ
4 должность подпись расшифровка подписи
“ ”
20 г.
65 Код Структурное подразделение Отдел продаж Подотчетное лицо
Костарев Е.С. Табельный номер фамилия, инициалы
Профессия должность) менеджер Назначение аванса Командировка в г. Москва Наименование показателя Сумма, руб.коп. Бухгалтерская запись Предыдущий аванс остаток
Дт
Кт перерасход Счет, субсчет Сумма, руб. коп. Счет, субсчет Сумма, руб. коп. Получен аванс 1. из кассы а. в валюте справочно)
2. Итого получено Израсходовано
Остаток
Перерасход Приложение документов на листах
Отчёт проверен. К утверждению в сумме сумма прописью руб коп
( коп) Главный бухгалтер подпись расшифровка подписи Бухгалтер подпись расшифровка подписи Бухгалтер кассир)
“ ” 20 г. подпись расшифровка подписи Остаток внесён в сумме уб. коп по кассовому ордеру № от “ ” 20 г. Перерасход выдан
66 Задача 5.4.3 Исходные данные. По результатам проверки коммерческим банком порядка ведения кассовых операций в ООО «АВС» от 10.07.20 г. был составлен акт. В акте проверки банком были установлены следующие факты несоблюдения правил ведения кассовых операций
1) 01.07.20 г. лимит кассы был превышен на 5 000 руб. (установленный лимит кассы равен 15 000 руб
2) 21.06.20 г. произведён платёж наличными средствами в сумме 180 000 руб. по счёту №24 от 20.06.20 г. ООО Заря, что превышает установленный предел. Акт проверки был представлен в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО «АВС». За выявленные нарушения налоговой инспекцией наложены на организацию штрафы, что отражено в соответствующем акте. Задание 1. Произведите расчёт размеров штрафов, наложенных налоговой инспекцией на организацию и её руководителя
– штраф на организацию = ?
– штраф на руководителя организации = ? Задание 2. Сформулируйте все хозяйственные операции по отражению штрафов, наложенных налоговой инспекцией. Составьте по операциям бухгалтерские проводки и занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 27). Таблица 27 Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п Документ и содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дт
Кт Задача 5.4.4 Задание 1. Составьте акт инвентаризации кассы на 16.06.2020 по приве- дённой ниже форме. Исходные данные. Приказом руководителя ООО Альфа № 20 от 15 июня текущего года была назначена инвентаризационная комиссия для инвентаризации кассы в следующем составе
– председатель комиссии Серова И.П. – заместитель генерального директора члены комиссии Смирнова И.Г. – заместитель главного бухгалтера,
Макарова Г.Г. – менеджер.
67 Инвентаризация кассы проведена 16.06.2020. Порядковые номера последних выписанных документов приходные кассовые ордера – № 38; расходные кассовые ордера – № 57. Кассир организации – Зверева Н.П. Поданным учёта в кассе должно быть денежных средств на сумму
8 700 руб. Поданным инвентаризации было установлено наличие в кассе денежных средств на сумму 8 000 руб. Акт инвентаризации денежных средств, находящихся в кассе на ______________ кассир_____________
Расписка
Я, ___________________________________________________, даю расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства переданы бухгалтеру, все поступившие денежные средства оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Последние документы приходные № от и расходные № от
Материально ответственное лицо
Кассир _______________________________ _______________________ На основании приказа руководителя организации № ____ от ______ произведена инвентаризация денежных средств. При инвентаризации установлено
1. Наличных денег ___________________________________________________________
_______________________________________________ руб. ________ коп. ИТОГО фактическое наличие
____________________________________________________ руб. ________ коп. Поданным учёта ________________________________________________
____________________________________________________ руб. коп. Результаты инвентаризации недостача – _______________________________ излишки – ________________________ Последние номера документов приходных № расходных № Председатель комиссии ________________________ _________________ Члены комиссии ______________________________ ________________
_____________________________________________ _________________
2. Выявленная недостача внесена кассиром в кассу. Задание 2. По результатам инвентаризации определите все необходимые операции, составьте по операциям бухгалтерские проводки. Занесите информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 28).
68 Таблица 28 Журнал регистрации хозяйственных операций ООО Альфа за июнь 202. г.
№ п/п Документ и содержание операции
Кореспонденция счетов Сумма, руб.
Дт
Кт
69 ТЕМА 6. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕРЕНИЕ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МОДЕЛИ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Цель занятия – усвоение порядка учета хозяйственных процессов, а также стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.
6.1. Вопросы для обсуждения на занятии
1. Оценка и калькуляция – способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета.
2. Учёт процесса капитальных вложений.
3. Учёт процесса заготовления (приобретения) материалов.
4. Учёт процесса производства продукции (работ, услуг.
5. Учёт процесса реализации (продажи) продукции (работ, услуг.
6. Учёт финансовых результатов.
6.2. Краткое изложение основных положений темы На всех стадиях движения бухгалтерский учёт осуществляет стоимостное измерение объектов. Бухгалтерский учёт для стоимостного измерения использует два элемента метода бухгалтерского учета – оценку и калькуляцию. Оценка – прим выражения фактов хозяйственной жизни в денежном измерении. Принципы оценки 1) реальность – объективное соответствие оценки отдельных объектов БУ их фактической величине, 2) единство – ее единообразие и постоянство, что достигается установлением обязательных правил оценки и строгим контролем их соблюдения.
Способы оценки зависят от видов активов и обязательств. В частности, основные средства и нематериальные активыоцениваются: по первоначальной, восстановительной, остаточной (балансовой) стоимости. С 2022 г. в соответствии с ФСБУ 6/20 Основные средства вводятся понятия ликвидационной и справедливой стоимости основных средств. Производственные запасы(сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д) принимаются куч ту в оценке по фактической себестоимости. После признания таких активов в учтена отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин – фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. В текущем БУ разрешается использовать учётные цены (договорная, средняя цена группы, планово- расчётная и др.
70 При выбытии запасыдопускается оценивать по одному из способов – по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО. Дебиторская и кредиторская задолженностьоцениваются в реальной сумме задолженности, обусловленной договором. Дебиторская задолженность покупателей корректируется на сумму резерва по сомнительным долгам при составлении бухгалтерской отчётности. Калькуляция – приём группировки затрат и расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) в денежном выражении. Расчёт проводят как на единицу продукции, таки навесь объем. Основные принципы калькулирования:
1) установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц
2) использование научно обоснованной классификации затрат
3) обусловленность метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) технологическими и организационными особенностями экономического субъекта (отрасли
4) выбор метода распределения косвенных расходов
5) раздельный учёт капитальных и текущих затрат
6) разграничение текущих затрат по периодам. Объекты калькулирования:
вид продукции (тепловая и электрическая энергия, турпродукты);
вид работ (строительные, ремонтные, по установке автоматизированных программ
вид услуг (услуги связи, консультационные, информационные, транспортные передел (доменное, сталеплавильное и прокатное производство в чёр- ной металлургии
заказ (на изготовление нестандартного оборудования или партии инструментов, строительство объекта. Единицы калькулирования– это измерители объекта калькулирования, например 1 киловатт-час электрической энергии 1 гигакалория тепла, отпущенного с шин коллектора 1 туристическая путёвка по конкретному туру 1 т чугуна в пересчёте на передельный пассажиро-километр; 1 тонно-километр, 1 т перевезённого груза 1 машино-час (день) работы автомобиля договор транс- портно-экспедиционного обслуживания и т. д. Модели учета основных хозяйственных процессов. Любой экономический субъект осуществляет хозяйственную деятельность – производственную, торговую, заготовительную, другую. Хозяйственная деятельность экономических субъектов направлена на создание продукции (продукта, выполнение работ, оказание услуги или реализацию товаров.
71 Сервис – это чаще всего оказание услуг, как правило, населению. В частности, услугами компаний сферы сервиса являются услуги связи, торговли и общественного питания, парикмахерских и салонов красоты транспортные, юридические, консультационные, рекламные, финансовые, банковские, страховые, образовательные, медицинские и ветеринарные, бытовые и коммунальные услуги и т. д. Материальные услуги направлены на удовлетворение материальных потребностей и являются продолжением процесса производства в сфере обращения, транспортировки, хранения продукта, а также услуги торговли, общепита, транспорта и связи, бытового и коммунального хозяйства. Нематериальные услуги не получают предметно-осязательную форму. Это услуги, действия которых направлены непосредственно на человека, окружающие его условия. Оказание таких услуг неотделимо от потребления (услуги по реализации турпутёвок, обслуживанию туристов в гостиницах и предприятиях питания, по организации концертных выступлений, а также образование, консультирование, предоставление информации. Многообразие услуг в сфере сервиса и специфика деятельности компаний этой сферы обуславливают особенности ведения бухгалтерского учета в компаниях, оказывающих услуги определённого вида. Например, туристические фирмы (туроператоры и турагенты), оказывающие туристические услуги, формируют туристические продукты. Туристический продукт – это комплекс услуг перевозчиков, гостиниц, предприятий питания, др, оказываемых покупателю заказчику) в связи с путешествием (туром. Хозяйственная деятельность ЭС независимо от организационно-правовой формы представляет собой последовательное сочетание взаимосвязанных, по- очерёдно или одновременно протекающих хозяйственных процессов. Каждый хозяйственный процесс слагается из множества постоянно совершающихся
ФХЖ, преобладающую часть которых составляют хозяйственные операции.
Основные хозяйственные процессы процесс капитальных вложений, процесс заготовления (снабжения, процесс производства, процесс реализации. Назначение этих процессов – получение определённых результатов.
Модель учеталюбого хозяйственного процесса (ХП) включает общие элементы понятие процесса, задачи учета, ФХЖ, объекты бухгалтерского учета, их оценка, предназначенные для их учета счета, документальное оформление ФХЖ, порядок учета, раскрытие информации об объектах учета в БО. Процесс капитальных вложений (КВ) – совокупность ФХЖ, связанных с осуществлением вложений в основные средства. В соответствии с ФСБУ 26/20 Капитальные вложения под капитальными вложениями понимаются затраты
72 организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. Примеры ФХЖ при строительстве объектов хозяйственным способом отпуск материалов со склада на проведение строительно-монтажных работ
(СМР), начисление зарплаты рабочим, занятым в строительстве, начисление страховых взносов сих зарплаты. Задачи учета процесса КВ установление источников финансирования, отражение фактических затрат по направлениям вложений и конкретным объектам, определение первоначальной стоимости объектов основных средств. Объекты учета – вложения в основные средства, денежные средства (активы, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, источники финансирования капитальных вложений собственные (прибыль и амортизация) и за-
ёмные (кредиты и займы. Капитальные вложения оцениваются по фактически произведённым расходам, обязательства – по реальной сумме задолженности поставщиками или подрядчикам. Для учета капитальных вложений предназначен активный синтетический счёт 08 Вложения во внеоборотные активы, к которому открываются субсчета по направлениям осуществления вложений. Капитальные вложения собираются по дебету счета 08 с кредита разных. При вводе в эксплуатацию объектов внеоборотных активов (ВА) первоначальная стоимость объектов списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 Основные средства. Документальное оформление КВ зависит от направлений их осуществления. При строительстве объектов основных средств используются лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу и др. В балансе КВ отражаются в первом разделе актива в зависимости от уровня их существенности. Величина их несущественна по статьям Основные средства или Прочие внеоборотные активы существенна – по статье «Неза- вершённое строительство, которую ЭС вводит самостоятельно. Процесс заготовления (снабжения – совокупность ФХЖ, связанных с заготовлением товароматериальных ценностей (ТМЦ). Примеры ФХЖ: получение ценностей, их транспортировка, страхование груза, погашение обязательств перед поставщиком и т. д.
Задачи учета контроль поставки товароматериальных ценностей, отражение их поступления и расходов по заготовлению, обоснованная оценка ТМЦ, обеспечение сохранности запасов в местах их хранения.
73 Объекты учета – сырье и материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запчасти, инструменты, инвентарь, спецодежда, спецобувь, денежные средства (активы, обязательства перед поставщиками. Оценка объектов учета на примере материальных ценностей (МЦ). Материалы принимаются куч тупо фактической себестоимости, включающей их стоимость по договорной цене и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). В текущем бухгалтерском учёте разрешается применять учётные цены (договорная, планово-расчётная, средняя цена группы, др. При применении учётной цены отдельно ведётся учёт ТЗР либо отклонений фактической себестоимости от учётной цены. В конце месяца определяется фактическая себестоимость поступивших и выбывших МЦ. С 2022 г. на отчётную дату они оцениваются по наименьшей из двух величин фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если фактическая себестоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, то имеет место обесценение запасов. При обесценении запасов организация должна создавать резерв под обесценение. При выбытии запасыдопускается оценивать по одному из способов по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу
ФИФО. Для учета товароматериальных ценностей предназначены счета 10, 11, 15,
16, 41; для расчётов с поставщиками – счета 60 и 51. Возможны два варианта учета их поступления 1) без использования счетов 15 и 16, 2) сих использованием. Первичные документы приходные ордера, акты приёмки материалов, железнодорожные и автотранспортные накладные, др. В балансе ТМЦ отражаются по статье Запасы, денежные средства – по статье Денежные средства и денежные эквиваленты второго раздела актива, обязательства по статье Кредиторская задолженность пятого раздела пассива. Процесс производства – совокупность ФХЖ, связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг, выполнением работ потребителям. Примеры ФХЖ: отпуск материалов со склада в производство, отражение потреблённых энергии, работ, услуг производственного характера, начисление зарплаты производственным рабочим, отражение страховых взносов сих зарплаты, начисление амортизации основных средств, нематериальные активы
(НМА).
Задачи учета учёт объёмов производства и ассортимента продукции отражение фактических затратна производство продукции, работ, услуг кальку- лирование себестоимости продукции, работ, услуг выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.
74 Объекты учета активы (сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, незавершённое производство, готовая продукция, обязательства (перед контрагентами, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами.
Материальные затраты (предметы труда) включаются в затраты на производство по фактической себестоимости. Стоимость внеоборотных активов средства труда) погашается путём начисления амортизации. Расходы на оплату труда персонала отражаются в реальной сумме задолженности в соответствии с
ТК РФ, трудовыми коллективным договором. Отчисления на социальное страхование (страховые взносы) – согласно действующим тарифам. Документальное оформление производственных затрат лимитно- заборные карты, требования-накладные, наряды на сдельную работу, ведомости выработки, расчётные ведомости, листки на доплату, расчёты амортизации, акты выполненных работ и др. Конечный результат процесса производства – готовая продукция, выполненная для заказчика работа, оказанная услуга документы накладная, акт выполненных работ. Счета для учета процесса производства 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательное производство «Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства.
Учёт затрат ведётся по видам производств основному (сч. 20), вспомогательному (сч. 23) и обслуживающему (сч. 29). В полиграфии, например, цехами основного производства являются цех допечатных процессов (формный), печатный, брошюровочно-переплетный. Вспомогательные подразделения – ремонтный цех, инструментальный, транспортный, электроцех и др. Обслуживающие хозяйства – столовая, дворец культуры, детский сад, ЖКХ.
Основной калькуляционный счёт – 20 Основное производство. Прямые затраты сразу списываются на сч. 20 на конкретные объекты калькулирования, а косвенные сначала собираются на счетах 25 и 26; а в конце месяца распределяются пропорционально условно выбранной базе распределения исписываются на счета 20 и 90 соответственно.
Ведётся не только синтетический, но и аналитический учёт затратна производство по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Для определения фактической себестоимости продукции работ, услуг необходимо скорректировать затраты на производство за период на разницу в остатках незавершённого производства (НЗП). НЗП определяется поданным оперативного количественного учета или результатам инвентаризации. Неза-
75 вершённое производство оценивается в учёте по фактической или нормативной себестоимости (за исключением отдельных статей калькуляции. Возможны два варианта учета выпущенной из производства продукции без использования счета 40 и сего использованием 1) Дт 43 Кт 20 (по факт. с/ст.); 2) Дт 40 Кт 20 (факт. с/ст.), Дт 43 Кт 40 (норм. с/ст.), Дт 90 Кт 40 (отклонение. В балансе остатки НЗП и готовой продукции отражаются по статье Запасы, второго раздела актива баланса, обязательства – по статье Кредиторская задолженность пятого раздела пассива баланса. В зависимости от управленческой задачи используется различная классификация производственных затрат. По местам возникновения затраты на производство группируются по видам производств, цехам, бригадам, а также по отдельным структурным подразделениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта затрат по центрам ответственности. Также группировка затрат по местам возникновения позволяет определять производственную себестоимость продукции. Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, предназначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции. Затраты на производство группируются по экономически однородным элементами по статьям калькуляции. Перечень экономических элементов установлен нормативными актами по бухгалтерскому учёту и одинаков для всех организаций. Используют в финансовой отчётности и экономическом анализе. Экономические элементы
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных средств.
5. Прочие затраты. По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестоимости отдельных видов продукции и целей управления. Типовая номенклатура статей калькуляции
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (они вычитаются.
3. Полуфабрикаты, покупные изделия и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная зарплата основных производственных рабочих.
76 7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).
10. Цеховые расходы.
11. Общезаводские расходы.
12. Потери от брака и прочие производственные расходы.
13. Коммерческие расходы. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из разработанных отраслевых нормативных актов. Полиграфическая промышленность Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затратна производство и реализацию продукции работ, услуг) на полиграфических предприятиях (согласовано с Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций ноября 2002 г. Транспорт Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утв. приказом Минтранса 5 февраля
2001 г. № 65. Туристическая деятельность Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждённые приказом ГКФТ России от 4 декабря 1998 г.
№ 402 и Особенности состава затрат, утверждённые приказом ГКФТ России от
8 июня 1998 г. № 210 Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью (в части, не противоречащей действующему законодательству. По способу включения в себестоимость затраты бывают
1. Прямые – это те затраты, которые прямо относятся на готовый продукт. К ним относятся
прямые материальные затраты – это затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, и их стоимость можно прямо и экономично относить на определённые изделия
прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти расходы можно снизить за счёт повышения эффективности производительности) труда.
2. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально утверждённой в учётной политике методике.
77 По отношению к объёму деловой активности
1. Переменные – находятся в зависимости от объёма производства (зависят от деловой активности. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объёма производства. Удельные переменные (на единицу продукции) остаются неизменны. Примерами могут являться прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты. Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объёмов производства.
2. Постоянные затраты, которые практически не меняются в зависимости от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом. Постоянные расходы на единицу продукции удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема производства. На практике очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными. Часто используется категория «смешенные (условно-постоянные, условно-переменные) затраты. Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную части, например, оплата услуг связи, РСЭО и др.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Стоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затратна производство и реализацию продукции. В бухгалтерском учёте рассчитывают разные показатели себестоимости а) себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию б) цеховая себестоимость – это себестоимость, характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха в) производственная себестоимость – характеризует затраты, связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная); г) плановая себестоимость – включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции
78 д) фактическая себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции. Для определения себестоимости в рамках бухгалтерского учета руководствуются ПБУ 10/99 Расходы организации. При вычислении финансового результата для целей налогообложения – главой 25 НК РФ. На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций. Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости – это способ документирования, группировки и отражения затратна производство в бухгалтерском учёте, для определения фактической себестоимости и отнесения затратна единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он отряда факторов – отраслевой принадлежности, объёма производства, размера предприятия, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. На рис. 3 представлена классификация методов учета затрат. Некоторые авторы определяют попроцессный метод учёта затрат как разновидность попередельного метода. Методы калькулирования себестоимости продукции
1) простой, или одноступенчатый, метод
2) метод простого двухступенчатого калькулирования;
3) простой многоступенчатый метод с вычленением материальных затрат
4) метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
5) метод эквивалентных коэффициентов (при сортовом производстве
6) метод распределения и метод исключения (комплексное производство
7) метод условных единиц (для массового и серийного производства. На предприятии могут использоваться следующие варианты сводного учета затратна производство в условиях применения попередельного метода учета затрат
1. Полуфабрикатный вариант. Себестоимость готовой продукции исчисляется путём суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по пере- делам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела. План счетов бухгалтерского учета для отражения движения полуфабрикатов из переделав передел рекомендует использовать счёт 21 Полуфабрикаты собственного производства.
79 2. Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведётся только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта. Рис. 3. Методы учета затрат Процесс реализации (продажи – совокупность ФХЖ, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг. Примеры ФХЖ: отгрузка продукции, транспортировка, осуществление расходов на рекламу, определение и отражение финансового результата от продаж, поступление денежных средств от покупателя и др. Задачи учета учти контроль поставки продукции, товаров по объёму и ассортименту исчисление фактической себестоимости реализованной продукции, учёт выручки от продажи контроль своевременности расчётов с покупателями, определение и отражение финансового результата от продаж. Объекты учета – активы (готовая продукция, отгруженная продукция, дебиторская задолженность покупателей, денежные средства, расходы (фактическая производственная себестоимость реализованных продукции, работ или услуг расходы на продажу, доходы (выручка от продаж, источники финансирования (прибыль от продаж, обязательства (перед подрядчиками за транспортировку продукции, за рекламу и т. д. Метод учёта затрат и
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10